随着全面注册制不断走深走实，证监会持续强化“零容忍”执法，依法打击欺诈发行、财务造假等资本市场违法违规行为，严肃追究上市公司实际控制人、董监高等关键少数的法律责任，营造更加健康的的市场生态。上市公司及相关主体要以案为鉴，坚持“四个敬畏”、牢守“四条底线”，共同打造安全、规范、透明、开放、有活力、有韧性的资本市场。
案例二：安控科技财务造假案（财务洗澡）
一、基本案情
四川安控科技股份有限公司（以下简称安控科技）主要从事自动化、能源技术创新应用、数字城市等业务。经查，安控科技2019年年报存在虚假记载。具体情况如下
（一）未按规定单项计提坏账准备
截至2019年12月31日，安控科技全资子公司杭州青鸟电子有限公司（以下简称杭州青鸟）应收账款余额中应收慈溪金轮梵石房地产有限公司（以下简称慈溪金轮）金额为5,405,815.00元、应收深圳市标盛科技投资有限公司（以下简称深圳标盛）金额为10,809,670.48元。安控科技在编制2019年度财务报告时，慈溪金轮、深圳标盛已被列为失信被执行人，且当年未回款或回款较少，安控科技仅按照账龄分别计提坏账损失736,919.10元、3,089,058.43元，不符合《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）第四十条的规定。
（二）未按规定对子公司进行商誉减值测试并计提商誉减值准备
公司在编制2019年度财务报告时，未聘请评估机构对相关资产组进行评估，未进行商誉减值测试，未按规定计提商誉减值准备，不符合《企业会计准则第8号-资产减值》（财会〔2006〕3号）第四条规定及第二十三条的规定。
2021年4月23日，安控科技披露《北京安控科技股份有限公司关于前期会计差错更正的公告》，对杭州青鸟持有的两笔应收账款按单项计提坏账准备，将2019年合并财务报表“应收账款”金额调减12,389,507.95元。对2019年末商誉减值测试进行追溯评估，并补提2019年度商誉减值准备，将2019年合并财务报表“商誉”金额调减21,448,805.20元。更正后安控科技2019年合并财务报表净利润由盈转亏。
董事长许永良，董事兼总经理张磊，副总经理兼财务总监张滨，副董事长、副总经理、审计委员会委员李春福是安控科技信息披露违法行为直接负责的主管人员；董事刘伟是安控科技信息披露违法行为的其他直接责任人员。
证监会对四川安控科技股份有限公司给予警告，并处以200万元的罚款；对许永良、张磊等直接负责的主管人员给予警告，并处以60万元的罚款。对刘伟给予警告，并处以50万元罚款。
二、相关法律法规
《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第182号）
第五十一条 上市公司董事、监事、高级管理人员应当对公司信息披露的真实性、准确性、完整性、及时性、公平性负责，但有充分证据表明其已经履行勤勉尽责义务的除外。
上市公司董事长、经理、董事会秘书，应当对公司临时报告信息披露的真实性、准确性、完整性、及时性、公平性承担主要责任。
上市公司董事长、经理、财务负责人应当对公司财务会计报告的真实性、准确性、完整性、及时性、公平性承担主要责任。
《企业会计准则第22号－金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）
第四十条 当对金融资产预期未来现金流量具有不利影响的一项或多项事件发生时，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产。
金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息：
（一）发行方或债务人发生重大财务困难；
（二）债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等；
（三）债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步；
（四）债务人很可能破产或进行其他财务重组；
（五）发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失；
（六）以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。
金融资产发生信用减值，有可能是多个事件的共同作用所致，未必是可单独识别的事件所致。
《企业会计准则第8号－资产减值》（财会〔2006〕3号）
第四条 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
第二十三条 企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于按照《企业会计准则第35 号——分部报告》所确定的报告分部。
三、案例启示
本案中，安控科技在编制2019年年度报告时未按规定单项计提坏账准备、未按规定对子公司进行商誉减值测试并计提商誉减值准备，反而在2021年通过会计差错变更，大额计提资产减值，使2019年合并财务报表净利润出现由盈转亏的“大变脸”，这种“财务大洗澡”的行为受到了法律的严惩。